關(guān)系企業(yè)資金有價(jià)證券成因較為罕見，而且一些關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往往出借拆借資金，資金交回方不繳交通脹，借入方不支付利息。這種狀況下，其拆借資金究竟要確認(rèn)利息總收入，如果不確認(rèn)收入是否會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅的繳納有負(fù)面影響?

A公司與B公司在同一區(qū)域，同為某集團(tuán)下的分公司，企業(yè)所得稅規(guī)范價(jià)格均為25%。2017年，A公司向B公司拆借資金2000萬(wàn)元(高峰期同類型貸款利率7%)，由于同屬于集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)，互相之間并未支付利息，A、B公司分別獲利200萬(wàn)元、80萬(wàn)元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，B公司應(yīng)按同期同類貸款利率7%估算利息收入，并繳納直接的利息;A公司支付利息，計(jì)入所得額在派息扣除。企業(yè)認(rèn)為，A、B公司兩國(guó)無(wú)償擔(dān)保資金，沒有引起利息，不用繳納稅收;對(duì)于企業(yè)所得稅，雙方實(shí)際稅賦相同，并未引致整體而言稅收收入提高，無(wú)須計(jì)算利息并調(diào)整所得額。

《企業(yè)所得法案》全面實(shí)施規(guī)章*百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)出入，不適用主權(quán)國(guó)家報(bào)價(jià)法律，或者企業(yè)實(shí)施其他不更具合理商業(yè)目的特意的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)在該業(yè)務(wù)爆發(fā)的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整?！抖愂照魇展芾矸ā返谖迨臈l規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：融通資金所支付或者收取的利息多達(dá)或者略高于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能提議的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈平常納稅調(diào)整實(shí)施方法(試辦)〉的知會(huì)》(納稅發(fā)〔2009〕2號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互達(dá)成協(xié)議程序管理辦法〉的告示》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))判斷，實(shí)際稅負(fù)相同的南部關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則不作特別納稅調(diào)整。

A、B兩家公司沒有確認(rèn)利息開支，且均適用25%的企業(yè)所得稅稅率，兩家企業(yè)均虧損，微小看不會(huì)導(dǎo)致整體國(guó)家稅收收入的減少。

按照企業(yè)所得稅相關(guān)法令，A、B公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，其相互借貸資金亦屬于關(guān)聯(lián)交易，不管企業(yè)是否無(wú)償借貸，都應(yīng)計(jì)算利息收支。A公司應(yīng)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息在企業(yè)所得稅前扣除，而B公司則面對(duì)借款利息保證金作應(yīng)稅收入，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額為140萬(wàn)元(2000×7%)。利息確認(rèn)后，A公司虧損340萬(wàn)元(200+140);B公司盈利60萬(wàn)元(140-80)，需繳納企業(yè)所得稅。計(jì)算利息后，A公司仍然虧損，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅;B公司則盈利，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)，企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，報(bào)請(qǐng)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得太大，但結(jié)轉(zhuǎn)期限*長(zhǎng)不超過(guò)5年。僅僅，5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的，不會(huì)再用企業(yè)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。假如A公司在決定5個(gè)年度繼續(xù)虧損或今后5個(gè)年度內(nèi)的利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)虧損，那么，支付的利息顯然未獲無(wú)論如何扣除，也影響總體稅收收入。

一般來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)雙方均為內(nèi)資企業(yè)，如果適用的企業(yè)所得稅政策和稅收待遇完全相同，雙方不長(zhǎng)期存在相互轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的詐騙鄰域。假如有一方正常納稅，不適用任何企業(yè)所得稅經(jīng)濟(jì)特區(qū)，而另一方樂趣稅收優(yōu)惠政策，這種情況下則存在相互轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的**空間。因此，企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，確認(rèn)資金占用費(fèi)(利息)收入，可沿用可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法確定轉(zhuǎn)讓訂價(jià)。

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