不是每個(gè)企業(yè)都會(huì)有歸屬于自己的行政機(jī)構(gòu)空調(diào)和通勤鐵路用車，所以在遇到類似的兩件事時(shí)多半公司是選用專營機(jī)動(dòng)車的形式來解決問題，下面就租賃車輛這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍的不同稅務(wù)處理進(jìn)行系統(tǒng)性，以便尋找懸殊的稅務(wù)處理方案。

租賃停站（含車內(nèi)，總投資）。由于班車屬于企業(yè)的低收益費(fèi)，依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于現(xiàn)代化推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定：用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、上繳增值稅項(xiàng)目、自愿福利或者個(gè)人消費(fèi)者的進(jìn)項(xiàng)關(guān)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理也因此更加具體。

租賃行政用車。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)其中的出入境運(yùn)輸服務(wù)，從業(yè)務(wù)的本質(zhì)來看是用于企業(yè)賓館，屬于用于可抵扣項(xiàng)目，但依據(jù)36號(hào)文件第二十七條的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、利息服務(wù)、餐飲服務(wù)、難民日常服務(wù)和娛樂節(jié)目服務(wù)。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，這樣時(shí)會(huì)使得租賃行政用車的稅務(wù)成本提升。

業(yè)務(wù)拆分自治權(quán)經(jīng)營 降稅卻增危險(xiǎn)性

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案例：某一般納稅人企業(yè)租賃行政用車，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人。理論上每月償還市價(jià)（設(shè)有稅，下同）10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3000元，本企業(yè)三月收入11.5萬元，當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額1.5萬元，則本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5萬元，利潤為11.5-10.3=1.2萬元。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額為0.3萬元。

在此案例中，如何讓增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額變得更有意義，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員研究成果的重點(diǎn)。

方案一：從供應(yīng)商的尺度來看，提供車輛租賃必要分成兩部分內(nèi)容，一部分是車輛的租賃即有形動(dòng)產(chǎn)租賃，另一部分是車輛的賽車手即勞務(wù)。由于供應(yīng)商本身屬于小規(guī)模納稅人，如果把這兩部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分后獨(dú)立經(jīng)營，本身一定還是小規(guī)模納稅人，自身稅負(fù)不會(huì)因此增加，依然持續(xù)3%的稅率。這樣設(shè)立公司總部汽車租賃公司提供車輛租賃即有形動(dòng)產(chǎn)租賃，設(shè)立另一家公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，兩家公司分別到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，這時(shí)投資者即本企業(yè)遵從的就不再是旅客運(yùn)輸服務(wù)了，而是有形動(dòng)產(chǎn)租賃和勞務(wù)派遣兩項(xiàng)服務(wù)，特殊的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額便都可以抵扣了。

假設(shè)供應(yīng)商將原營收大約拆分，有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入5萬元，增值稅0.15萬元，勞務(wù)派遣收入5萬元，增值稅0.15萬元。此時(shí)本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5-0.3=1.2萬元，利潤為11.5-10=1.5萬元，稅務(wù)成本較衍化方案增高（1.5-1.2）/1.5=20%。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額依然為0.15+0.15=0.3萬元。

對(duì)于本企業(yè)來說是有利的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額得到無論如何抵扣，稅務(wù)成本降低。同時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變從未增加供應(yīng)商的稅負(fù)，沒有通過損失慘重供應(yīng)商的利益來降低本企業(yè)的成本。但供應(yīng)商將原本一家公司拆分為兩家公司，一方面增加了供應(yīng)商的經(jīng)營準(zhǔn)確度，另一方面從稅務(wù)的角度會(huì)合，兩家公司需要分別代開增值稅專用發(fā)票，增加了稅務(wù)工作量，同時(shí)由于兩家公司兩者之間不存在關(guān)聯(lián)方婚姻關(guān)系，如果總收入在兩家公司之間分配不合理將會(huì)存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綜合來看方案一，僅僅是本企業(yè)稅務(wù)成本有較大幅度下降，供應(yīng)商的成本未降低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻增加了，對(duì)供應(yīng)商來說是不利的。

差額納稅 企業(yè)供應(yīng)商協(xié)力利益多贏

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那有沒有什么方法可以幫助供應(yīng)商降低成本，從而實(shí)現(xiàn)本企業(yè)降低稅務(wù)成本的目標(biāo)呢？

依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，收取代用工基本單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保單及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

之后分析邦交，方案二：供應(yīng)商的汽車租賃公司為小規(guī)模納稅人，可以代開增值稅專用發(fā)票，每月租金5萬元，增值稅0.15萬元。供應(yīng)商的勞務(wù)派遣公司為小規(guī)模納稅人，可以代開增值稅專用發(fā)票，勞務(wù)派遣收入5萬元，其中工資保險(xiǎn)等4.8萬元，服務(wù)費(fèi)收入0.2萬元，增值稅0.01萬元。則本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5-0.16=1.34萬元，利潤為11.5-10=1.5萬元，稅務(wù)成本較原始方案下降（1.5-1.34）/1.5=11%。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額為0.15+00.1=0.16萬元，稅務(wù)成本較原始方案下降（0.3-0.16）/0.3=47%。

由于人員的工資保險(xiǎn)公積金等利息可以扣除不需要繳納增值稅，僅就服務(wù)費(fèi)部分繳納增值稅，相比原始方案及方案一，供應(yīng)商的稅負(fù)得到了降低。雖然對(duì)于本企業(yè)來說，稅務(wù)成本較方案一不大增加，但在本企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本降低的同時(shí)，供應(yīng)商也實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)成本的降低。比起而言，方案二實(shí)現(xiàn)了互惠互利多贏的態(tài)勢(shì)。當(dāng)然，方案二依然存在由于供應(yīng)商之間關(guān)聯(lián)方的因素，總收入在供應(yīng)商兩家公司之間分配不合理而產(chǎn)生潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

供應(yīng)商為一般納稅人的**思路

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上述方案中供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，依據(jù)47號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

假設(shè)供應(yīng)商為一般納稅人。旅客運(yùn)輸服務(wù)收入10萬元，增值稅1.1萬元，供應(yīng)商無增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。則本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5萬元，利潤為11.5-11.1=0.4萬元。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額為1.1萬元。此為初始方案。

方案三：在選擇差額納稅后，供應(yīng)商設(shè)立汽車租賃公司為一般納稅人，每月租金收入5萬元，增值稅0.85萬元，供應(yīng)商無進(jìn)項(xiàng)稅額，設(shè)立勞務(wù)派遣公司為一般納稅人，選擇差額納稅，勞務(wù)派遣收入5萬元，其中工資保險(xiǎn)4.8萬元，服務(wù)費(fèi)收入0.2萬元，差額納稅增值稅0.01萬元。則本企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為1.5-0.86=0.64萬元，利潤為11.5-10=1.5萬元，稅務(wù)成本較初始方案下降（1.5-0.64）/1.5=57%。供應(yīng)商的增值稅應(yīng)納稅額為0.85+0.01=0.86萬元，稅務(wù)成本較原始方案二下降（1.1-0.86）/1.1=22%。

通過分析可以看不到，無論供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，通過設(shè)立兩家公司將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)拆分，使得本企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)成本的降低以及利潤的快速增長，而供應(yīng)商自身的稅務(wù)成本也得到了降低，決定超出互利愿景的能力。

可以顯露出，無論哪個(gè)方案，由于供應(yīng)商需要?jiǎng)澐止静鸱謽I(yè)務(wù)，可能會(huì)消失關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況，這會(huì)使其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)一定升高，這就需要本企業(yè)和供應(yīng)商共同平衡好收益與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

很多人注意的是，企業(yè)支付旅客運(yùn)輸服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額雖然不是一定不能抵扣，但可以抵扣的范圍還是更加有限的。這在《12366營改增?？瘶I(yè)務(wù)培訓(xùn)參考材料》（稅總納便函〔2016〕71號(hào)）文件的第四部分有進(jìn)一步,說明。作為乘客消費(fèi)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，支付的運(yùn)輸成本是不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。但作為業(yè)者，與對(duì)方共同經(jīng)營積極開展籌組運(yùn)輸?shù)臅r(shí)候，運(yùn)輸企業(yè)不是旅客運(yùn)輸服務(wù)接受方，而只是聯(lián)合運(yùn)輸服務(wù)提供方。因此，運(yùn)輸企業(yè)采取鐵路經(jīng)營時(shí)，支付給其他合作運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸企業(yè)的旅客運(yùn)輸服務(wù)經(jīng)費(fèi)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此可見，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)控差旅費(fèi)相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，避免超范圍抵扣給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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