企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)中，我們知道存在確實(shí)無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬等賬款應(yīng)付未付的情況，那么此類應(yīng)付款項(xiàng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何處理呢？我們通過在匯算清繳過程中常見的兩種應(yīng)付款項(xiàng)來分別說明：
一、屬于確實(shí)無法支付的款項(xiàng)
首先我們來看一下企業(yè)所得稅法中是如何規(guī)定的，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。
對(duì)于這種情況，我們應(yīng)該建議企業(yè)落實(shí)“應(yīng)付款項(xiàng)”的期初期末貸方余額形成原因，對(duì)確認(rèn)為債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。
但該部分“應(yīng)付款項(xiàng)”在以后年度支付時(shí)能否稅前扣除《企業(yè)所得稅法》并無明確規(guī)定，僅部分地區(qū)有明確規(guī)定，如：《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函[2009]37號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（超過三年以上），應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年。
二、匯算清繳期結(jié)束前實(shí)際支付的款項(xiàng)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
小編認(rèn)為企業(yè)在匯繳年度已計(jì)提未發(fā)放但在年度匯算清繳結(jié)束前實(shí)際對(duì)外支付的應(yīng)付款項(xiàng)，屬于匯繳當(dāng)期的費(fèi)用，在匯繳年度企業(yè)所得稅前可以扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整處理。
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