踏入5月后，原任務(wù)17%和11%關(guān)稅的課稅手段，調(diào)整為16%和10%。雖然只有“一點(diǎn)”扭轉(zhuǎn)，但是對(duì)公司合同的執(zhí)行有相當(dāng)大的影響，方面是金額更為大的合同，如果顧客想到倒是了，那這筆錢(qián)不能由誰(shuí)來(lái)出呢？這并不是一個(gè)戲謔，而是一些金融業(yè)以后引發(fā)的根本。

*的案例：

A公司于2018年4月3日向B公司（一般納稅人）采購(gòu)一批運(yùn)送（原限于稅率為17%）并預(yù)訂了擔(dān)保，合同總收入為1170萬(wàn)（含17%稅收），B公司于2018年5月11日銷(xiāo)售。則B公司原則貨物接獲的當(dāng)天，登記證16%稅率的增值稅發(fā)票給A公司。但是A公司不干了，為什么呢？

以17%的稅率推導(dǎo)，即：消費(fèi)的成交價(jià)（價(jià)稅總共）=商品金額+商品金額*17%=商品金額*（1+17%）

合同總額為1170萬(wàn)（含17%增值稅），那么貨物的金額為1170/(1+17%)=1000萬(wàn)元

按16%的稅率執(zhí)行，總價(jià)應(yīng)為：1160萬(wàn)，價(jià)格差了10萬(wàn)元。

于是A公司就要求B公司在兩種方案選項(xiàng)一種：

1）開(kāi)具17%稅率的專(zhuān)票，并且說(shuō)“5月1日后可以開(kāi)稅率17%或11%的發(fā)票”；

2）開(kāi)16%的專(zhuān)票的話(huà)，要少支付B公司10萬(wàn)元

B公司就犯難了，這個(gè)疑慮要怎么克服才好呢？

我們先來(lái)研究一下*種方案，如果B公司開(kāi)具17%稅率的專(zhuān)票會(huì)怎樣呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于符合化小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的新聞稿》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）規(guī)定：

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，必須補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

因此考證，上述案例納稅職責(zé)發(fā)生時(shí)間“在增值稅稅率調(diào)整后”，不管是但會(huì)開(kāi)具還是補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，都應(yīng)當(dāng)按照新適用稅率16%或10%開(kāi)具。

那么怎么正確納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間呢？

根據(jù)“賒銷(xiāo)和給付進(jìn)貨方法銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款格里歷的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同毫無(wú)約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”的規(guī)定，可以實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為5月11日，因此B公司開(kāi)具16%稅率的增值稅發(fā)票給A公司并沒(méi)有問(wèn)題。

但是A公司要求開(kāi)17%稅率的專(zhuān)票怎么辦？而且即使開(kāi)給A公司，贏取的17%稅率專(zhuān)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和歐元扣除，還有“讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票”的虛開(kāi)發(fā)票可能性。

毫無(wú)疑問(wèn)*種方案的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還是挺高的，那么第二種方案呢？B公司贊賞不希望了，合同都已經(jīng)白紙黑字簽仍然了，而且國(guó)家稅率調(diào)整也是不可抗力因素，憑啥要少給10萬(wàn)元？

納稅義務(wù)具體要怎么來(lái)判定呢？

看了墻上說(shuō)明了的表格，心思的打牌一定會(huì)找到一個(gè)關(guān)鍵詞“納稅義務(wù)”，比較簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月30之前，就適用調(diào)整前的稅率。如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后，就適用調(diào)整后的稅率。

那么問(wèn)題來(lái)了，我有否要怎樣判斷納稅義務(wù)呢？如果有個(gè)總結(jié)就好了，要用折騰，小編已經(jīng)給你匯編好了，看完后就企圖懂了。

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定

1、銷(xiāo)售貨物

按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不盡相同，具體為：

2、 其他銷(xiāo)售行為

銷(xiāo)售應(yīng)稅勞動(dòng)力或服務(wù)，為購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的行政處分的當(dāng)天。

（二）具體怎樣判斷納稅義務(wù)發(fā)生？

1、單獨(dú)收款方式銷(xiāo)售貨物時(shí)：

①貨物已發(fā)出，收到資金，納稅義務(wù)發(fā)生；

②貨物已發(fā)出，沒(méi)有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

③貨物未發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；

④貨物未發(fā)出，沒(méi)有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生。

2、賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物時(shí)：

①貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；

②貨物已發(fā)出，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

③貨物已發(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。

3、預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物時(shí)：

①款項(xiàng)已收到，貨物發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生；

②款項(xiàng)已收到，但貨物生產(chǎn)生命期超過(guò)12個(gè)月，收到款項(xiàng)時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生；

③款項(xiàng)未收到，但貨物生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月，合同約定收款日期，納稅義務(wù)發(fā)生。

4、視同銷(xiāo)售貨物，貨物送交時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。

5、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)時(shí)：

①勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；

②勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，未收到款項(xiàng)，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

③款項(xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，勞務(wù)或服務(wù)進(jìn)行時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。

6、視同銷(xiāo)售服務(wù)，服務(wù)已經(jīng)提供，納稅義務(wù)發(fā)生。

7、提供承租服務(wù)時(shí)：不論服務(wù)是否提供，款項(xiàng)收到時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。

8、轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)：不論款項(xiàng)是否收到，金融商品管理權(quán)移往，納稅義務(wù)發(fā)生。

9、轉(zhuǎn)讓事業(yè)單位、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：

①無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏娇铐?xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；

②無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)词盏娇铐?xiàng)，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

③款項(xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義務(wù)發(fā)生。

④視同銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義務(wù)發(fā)生。

所以作為銷(xiāo)售方應(yīng)該開(kāi)具的是16%的發(fā)票。

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