境外企業(yè)以專(zhuān)利權(quán)部分投資部分出售給境內(nèi)企業(yè)涉及哪些稅？

提問(wèn)人：匿名
2022-01-25 16:22

• 

  金啟杭市場(chǎng)總監(jiān)
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財(cái)務(wù)

  問(wèn)：甲公司（境內(nèi)）和瑞典乙企業(yè)達(dá)成如下約定：雙方共同在境內(nèi)成立丙公司，注冊(cè)資本1億元，甲公司占52%，以現(xiàn)金出資5,200萬(wàn)元，乙企業(yè)占48%，以某專(zhuān)利權(quán)出資。該專(zhuān)利權(quán)可以在全球多個(gè)國(guó)家使用，甲乙雙方同意該專(zhuān)利權(quán)評(píng)估值為7,200萬(wàn)元，以其中的4,800萬(wàn)元作為出資額，剩余2,400萬(wàn)元由丙公司以支付使用費(fèi)的方式一次性支付現(xiàn)金2,400萬(wàn)元于瑞典乙企業(yè)。4,800萬(wàn)元、2,400萬(wàn)元相對(duì)于丙公司涉及哪些稅收規(guī)定？境外企業(yè)以專(zhuān)利權(quán)部分投資部分出售給境內(nèi)企業(yè)涉及哪些稅？

  答：1.印花稅。

  《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

  （一）購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

  （二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；

  （三）營(yíng)業(yè)賬簿；

  （四）權(quán)利、許可證照；

  （五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

  《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按所載金額萬(wàn)分之五貼花；營(yíng)業(yè)賬簿，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)，記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額萬(wàn)分之五貼花，其他賬簿按件貼花五元。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

  根據(jù)上述規(guī)定，丙公司收到乙企業(yè)投入專(zhuān)利權(quán)，增加的4,800萬(wàn)元實(shí)收資本需要繳納印花稅，另外專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按照全額繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅。

  2.代扣增值稅。

  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

  第八條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

  應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

  第九條規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

  有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

  第十條規(guī)定，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

  第十二條 增值稅稅率規(guī)定：

  （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

  （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

  （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

  （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

  根據(jù)上述規(guī)定，乙企業(yè)以專(zhuān)利權(quán)出資，獲得48%股份以及2,400萬(wàn)元現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)就全額7,200萬(wàn)元繳納增值稅，如果乙企業(yè)在境內(nèi)沒(méi)有代理人，則需要由丙公司扣繳，稅率為6%。

  3.代扣企業(yè)所得稅。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

  《中華人民共和國(guó)政府和瑞典王國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定：

  一、發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

  二、然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國(guó)，按照該締約國(guó)的法律征稅。但是，如果收款人是該特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的百分之十。

  三、本條“特許權(quán)使用費(fèi)”一語(yǔ)是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。

  根據(jù)上述規(guī)定，乙企業(yè)向丙公司轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)并取得48%股份以及2,400萬(wàn)元現(xiàn)金，丙公司作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)扣繳其企業(yè)所得稅，稅率為10%。

  引用資料：判斷題 這個(gè)商標(biāo)注冊(cè)能成功嗎

  解決時(shí)間：2022-01-25 14:22
  鄭重提示：線上咨詢不能代替面談，財(cái)稅顧問(wèn)建議僅供參考!

  20還沒(méi)解決？向TA咨詢